Каждая компания стремится учесть понесенные на покупку или создание внеоборотных активов затраты при исчислении налога на прибыль. Однако для одной категории имущества разрешено единовременное списание полной стоимости объекта, а для другой – отнесение на затраты осуществляется постепенно. Налоговым правом установлена минимальная величина стоимости активов, предоставляющая возможность отнести их к категории основных средств . При этом утвержденный лимит основных средств в 2017 году не претерпел изменений. Для целей признания в бухгалтерском учете имущества компании, в качестве подлежащего амортизации, его величина должна, в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, превышать 40 тыс. руб.
Лимит стоимости основных средств в 2017 году: бухгалтерский учет
Все критерии соответствия внеоборотного актива нормам, определенным ПБУ, должны быть достигнуты в бухгалтерском учете организации. Так, к объектам основных фондов должны быть отнесены активы со сроком использования, превышающим один год, приобретенные не для перепродажи. Один из важных показателей, позволяющих не столько включить имущество в состав ОС, сколько обеспечить планомерное списание его стоимости методом начисления амортизации , представляет собой лимит стоимости основных средств (в 2017 году без изменений).
На основании ПБУ 6/01, к числу основных средств относят внеоборотные активы со стоимостью, превышающей 40 тыс. руб. Вследствие этого, все объекты, затраты на приобретение которых не превышают указанной величины, входят в состав МПЗ и подлежат отнесению к затратам единовременно.
Лимит основных средств в 2017 году: налоговый учет
В отличие от учета для целей бухгалтерии учет налоговый содержит иные требования к ограничению стоимости основных фондов. С 01.01.2016 г. российским налогоплательщикам предоставлена возможность в НУ учитывать активы как объект накопления амортизации стоимостью от 100 тыс. руб. и выше. Следовательно, в налоговом учете активы, величиной до 100 тыс. руб., которые организации и предприниматели включают в состав МПЗ , требуют немедленного списания. Данное требование актуально только для тех ОС, которые приняты к учету после 01.01.2016 г.
Как повлияли на ведение учета принятые в НУ И БУ суммы лимитов объектов основных фондов? Главным образом, образовавшееся расхождение способствует появлению временных разниц. Проблема связана именно с учетом недорогих объектов, которые с 2016 года в данных системах учета списываются по-разному. Методика исчисления налога на прибыль предполагает отражение временных разниц на счетах бухгалтерского учета. До момента окончания срока полезного использования в организации возникает отложенное налоговое обязательство, числящееся на одноименном 77 счете .
Повышение лимита стоимости объектов основных фондов в налоговом учете способствует ускоренному списанию стоимости актива, тем самым снижая налоговое бремя при исчислении налога на прибыль. Тем не менее, необходимость отражать в учете временные разницы, вызывает немало сложностей у бухгалтеров.
Содержание журнала № 1 за 2017 г.НОВЫЙ ДОКУМЕНТ
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Основные средства - 2017: применяем новую Классификацию
Что изменилось
Новая Классификация основана на новом ОКОФ, в котором ОС сгруппированы иначе, чем в старом, и имеют другие коды.
Но в ней не только другие коды и номенклатура.
Во-вторых, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую, поэтому у соответствующих им объектов теперь другие минимальный и максимальный СПИ. Причем есть перемещения и «вверх», в группы с бо´ ль -шими границами СПИ, и «вниз», в группы с меньшими.
Пример перемещения «вверх» - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 т. По старому ОКОФ они имели код 15 3410194. Он входил в 4-ю амортизационную группу (СПИ от 5 до 7 лет включительно) старой Классификации в составе позиции «Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)», имеющей группировочный код 15 3410020. По новому ОКОФ у таких грузовиков код либо 310.29.10.42.112 «Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т», либо 310.29.10.41.112 (то же самое, но с дизельным двигателем). Это 5-я амортизационная группа. Таким образом, СПИ для них теперь составляет от 7 до 10 лет.
Пример перемещения «вниз» - ограды металлические, код по старому ОКОФ 12 3697050, код по новому ОКОФ 220.25.11.23.133. По старой Классификации это 8-я амортизационная группа, а по новой - 6-я, то есть границы СПИ стали меньше на 10 лет. А вот амортизационная группа для оград комбинированных из металла и кирпича с тем же кодом ОКОФ не изменилась - они и по старой Классификации относились к 6-й группе.
Налог на прибыль: что зависит от Классификации
В «прибыльном» налоговом учете Классификация нужна для определения:
СПИ ОС для расчета нормы амортизациипп. 1 , 4 ст. 258 , статьи 259.1, 259.2 НК РФ (здесь и далее - ред., действ. с 01.01.2017) . СПИ конкретного объекта следует установить в пределах сроков, указанных для той амортизационной группы, в которую он попадает согласно Классификации;
размера амортизационной премии (10% либо 30%). Он зависит от того, к какой амортизационной группе Классификация относит это ОСпп. 9 , 3 ст. 258 НК РФ ;
СПИ неотделимых улучшений, сделанных в арендованном (полученном в безвозмездное пользование) имуществе с согласия арендодателя (ссудодателя). Они являются отдельным объектом амортизируемого имущества у арендатора (ссудополучателя), если ему не возмещается их стоимостьп. 1 ст. 256 , абз. 5, 6 п. 1 ст. 258 НК РФ .
Пересчитывать старый налог на прибыль не придется
По новой Классификации определяем СПИ и амортизационную группу только тех ОС, которые введены в эксплуатацию в 2017 г. Объясняется это тем, что:
именно на дату ввода в эксплуатацию определяется СПИ объектап. 1 ст. 258 НК РФ ;
к дате ввода в эксплуатацию привязан и момент включения в расходы амортизационной премии, и момент начала амортизации ОС, в том числе в виде неотделимых улучшений у арендатора или ссудополучателяп. 4 ст. 259 , п. 9 ст. 258 , пп. 3, 4 ст. 259.1 , пп. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ . До этого момента объект в налоговом учете никак не отражается.
А по ОС, введенным в эксплуатацию до 2017 г., оставляем в налоговом учете все как есть, в том числе когда:
объект «переехал» в другую группу и по новой Классификации имеет другие границы СПИ;
объекта не было в старой Классификации и вы определили его СПИ по техническим условиям или рекомендациям производителяп. 6 ст. 258 НК РФ , а в новой он есть и расположен не в той группе, в которую попадает определенный вами СПИ.
Уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 . Он объясняет это так. Изменение СПИ после ввода ОС в эксплуатацию предусмотрено НК исключительно для случаев, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
Таким образом, не нужно пересчитывать по таким «старым» ОС ни размер амортизационной премии, ни норму амортизации. В 2017 г. вы продолжаете начислять по ним амортизацию так же, как и до 01.01.2017.
СПИ ОС, введенных в эксплуатацию в декабре 2016 г., тоже определяйте по старой Классификации, несмотря на то что начало начисления амортизации по ним приходится уже на 2017 г.
Сложнее стало сблизить бухгалтерский и налоговый учет ОС
Из Постановления Правительства, которым утверждена КлассификацияПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1 , исключено упоминание о том, что она может использоваться для целей бухучета.
Вместе с тем многие, определяя «бухучетный» СПИ, стремятся прежде всего к тому, чтобы бухгалтерский и «прибыльный» учет ОС совпадали. При одинаковой первоначальной стоимости, отказе от амортизационной премии и выборе в обоих видах учета линейного способа амортизации это позволяет избежать разниц по ПБУ 18/02.
Нововведение вовсе не означает, что вы теперь не вправе устанавливать в бухучете такой же СПИ, как и в налоговом учете. Однако по новым ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, вы не можете ссылаться только на Классификацию в обоснование определенного вами «бухучетного» СПИ.
Напомним, в бухучете СПИ следует определять исходя из ожидаемого срока его использования с учетом ожидаемого физического износа и условий эксплуатациипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 59 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . Обоснованием «бухучетного» СПИ могут быть инвестпроект или бизнес-план, под реализацию которого приобретаются ОС, заключение об условиях, в которых ОС будет эксплуатироваться, проектная документация, эксплуатационные документы и сертификаты и т. п.Постановление ФАС МО от 14.11.2013 № А40-120812/12
Соответственно, если вытекающий из таких документов срок эксплуатации не совпадает с возможным по Классификации, то избежать временных разниц не получится.
«Бухучетный» СПИ интересует налоговую инспекцию, так как от него зависит величина остаточной стоимости ОС в бухучете, исходя из которой:
рассчитывается налоговая база в отношении ОС, подпадающих под базовый (не кадастровый) налог на имуществоп. 3 ст. 375 НК РФ ;
определяется, не утратила ли организация право на применение УСН.
Как введение новой Классификации влияет на налог на имущество
1. При начислении налога на имущество Классификация по-прежнему актуальна. Дело в том, что ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией, не являются объектом налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . В отчетности по налогу на имущество их остаточная стоимость отдельно не отражаетсяПисьмо ФНС от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@ .
С движимого имущества 3-й и следующих групп, принятого к бухучету начиная с 01.01.2013 и полученного не в результате передачи между взаимозависимыми лицами, налог платить тоже не нужно. Но остаточную стоимость таких ОС вы обязаны отдельно отражать в отчетности по налогу, так как они - объект налога, хоть и льготируемыйп. 1 ст. 374 , п. 25 ст. 381 НК РФ .
Справка
ОКОФ пригодится и в случаях, когда в налоговых целях необходимо обосновать отнесение объекта к определенному виду имущества. Например, подтвердить, что:
автобензовоз относится к транспортным средствам - чтобы применять ЕНВДПисьмо Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68773 ;
морские и речные суда относятся к транспортным средствам - чтобы пользоваться льготой по транспортному налогуПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-04/18317 .
Минфин указывает, что те ОС, которые приняты к «прибыльному» налоговому учету (то есть введены в эксплуатацию) начиная с 01.01.2017, не являются объектом налога на имущество, если находятся в 1-й или во 2-й группе новой Классификации. А те, что введены в эксплуатацию до 2017 г., не являются объектом налога, если находятся в 1-й или во 2-й группе старой Классификации.
То есть не нужно пересчитывать налог на имущество за предыдущие годы, если вдруг такое «старое» ОС по новой Классификации оказалось в 3-й или следующих группах. И наоборот, если по старой Классификации ОС входило в 3-ю или следующие группы, а по новой принадлежит 1-й или 2-й группе, то в 2017 г. оно остается объектом налога на имущество. Такое ОС нужно отражать в отчетности по налогу на имущество как льготируемое, а если оно не подпадает под льготу, то надо платить с его остаточной стоимости налог.
Пример такого имущества - стационарный компрессор, код по старому ОКОФОК 013–94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 - 14 2912131, код по новому ОКОФОК 013–2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст - 330.28.13.28. По старой Классификации он входит в 3-ю амортизационную группу в составе кода старого ОКОФ 14 2912000 «Насосы и оборудование компрессорное», по новой - в 1-ю.
2. Минфин указал, что в целях налога на имущество не нужно изменять СПИ и пересчитывать остаточную стоимость введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 объектов, срок полезного действия которых в бухучете был определен по КлассификацииПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 .
Это верно и в отношении тех ОС, которые на 01.01.2017 вы еще не начали использовать, но уже учли на счете 01. Ведь СПИ определяется именно на дату принятия объекта к учету в качестве ОС на счете 01. А это дата готовности к эксплуатации, то есть завершения всех капвложений в объект, необходимых для его использования по тому назначению, для которого вы его приобрели либо создалипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .
3. По ОС, принятым к учету с 01.01.2017, налоговики не смогут оспорить установленный организацией бухгалтерский СПИ из-за того, что он меньше указанного в Классификации.
В карточках «старых» ОС ничего не меняем
В реквизитах унифицированных форм инвентарной карточки ОС и акта приемки ОС (формы ОС-1 и ОС-6утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ) есть код по ОКОФ, СПИ и номер амортизационной группы. И если вы используете эти унифицированные формы или же если эти реквизиты есть в разработанных вами формах карточки, то менять их на новые в отношении ОС, принятых к бухучету до 2017 г., вы не должныИнформационное сообщение ФНС от 24.08.2016 . Ведь код ОКОФ - не обязательный реквизит первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . По ОС, принимаемым к бухучету с 01.01.2017, вносите в карточки и акты ОС-1 код по новому ОКОФ и номер группы по новой Классификации.
На порядок определения СПИ в бухучете нужно обратить внимание и тем, кто работает на УСН. Остаточная стоимость ОС в целях сравнения ее с максимально разрешенным на УСН лимитом (в 2017 г. это 150 млн руб.) подсчитывается именно по данным бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Но в подсчет идут только те ОС, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК.
Справка
В новом ОКОФ максимальное количество знаков в коде - 12. Коды построены по схеме XXX.YY.YY.YY.YYY, где XXX - код вида основных фондов, а остальные девять знаков соответствуют кодам из ОКПД2
- Увеличение предельного размера доходов и лимита по основным средствам для УСН
Порог доходов для перехода на УСН в 2017 году увеличен до 90 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года. С 80 до 150 млн руб. вырос предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который допускает применение «упрощенки».
Что касается остаточной стоимости основных средств, которые дают право перейти на УСН и применять «упрощенку», то со следующего года допустимая стоимость основных средств увеличится до 150 млн руб.
- Новая форма декларации для УСН
10 апреля 2016 года вступил в силу , который утвердил новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следовательно, компаниям на УСН надо будет сдавать декларацию за 2016 год по новой форме.
- Остается один КБК для УСН «доходы минус расходы»
Ранее действовали два КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110 — для уплаты авансов и налога; 182 1 05 01050 01 1000 110 — для минимального налога. Второй КБК по минимальному налогу отменяется, и с нового года будет применяться только один общий код — 182 1 05 01021 01 1000 110, его и нужно будет указывать в платежном поручении УСН. Изменения вступили в силу с налогового периода 2016 года, так что минимальный налог за 2016 год надо платить на единый КБК.
- Больше расходов можно будет списать на УСН
С 1 января 2017 года компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» получили возможность списывать затраты на экзамены по профстандартам, которые сдают работники в центрах оценки квалификации.
- Возможное изменение ставки УСН «доходы минус расходы» в регионах
Ставка налога для УСН «доходы минус расходы» варьируется в размере от 5% до 15%. При этом в регионах она может снижаться. Предпринимателям следует проверить, не изменилась ли ставка в их регионе с 1 января 2017 года. Сделать это можно .
- ИП на ЕНВД получил право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя
С 1 января 2017 года, согласно новой редакции , ИП на ЕНВД получает право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя. Ранее предприниматель, имеющий работников, вычитал из ЕНВД только взносы с их зарплаты. Важно, что в следующем году для ИП с работниками сохранится лимит - более чем на 50% ЕНВД уменьшить нельзя.
Также в связи с изменениями меняется формат и печатная форма декларации ЕНВД начиная с 1 квартала 2017 года.
- Коэффициент-дефлятор для ЕНВД не изменится
Он сохранится на прежнем уроне - 1,798.
Какие изменения ждут страховые взносы
- Отчетность по страховым взносам надо будет сдавать в налоговую и фонды
С 1 января 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим Налоговый кодекс РФ пополнился новой главой 34 «Страховые взносы».
В ФСС с 2017 года придется сдавать новую форму 4-ФСС (). Изменения связаны с тем, что с 2017 года полномочия по администрированию взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет реализовывать ФНС России, при этом страховщики сохранят за собой функции анализа взносов по соцстрахованию от производственного травматизма и профзаболеваний. В связи с этим в форме 4-ФСС исключен раздел «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам».
Новую форму 4-ФСС нужно будет использовать начиная с отчетности за I квартала 2017 года.
В 2017 году ПФР по-прежнему будет контролировать вопросы назначения и выплаты пенсий. Отчетности в ПФР в 2017 году включает форму СЗВ-М (ежемесячные сведения о застрахованных лицах); отчет о стаже по форме СЗВ-СТАЖ на каждого сотрудника, на вознаграждения которого начисляются страховые взносы.
Форму СЗВ-М компании и ИП должны будут сдавать в том же порядке. Изменятся только сроки сдачи сведений — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчет в ПФР о стаже работников должен стать ежегодным.
- Сроки сдачи отчетности по страховым взносам изменятся
С 1 января появится единый расчет по взносам в ФНС (). Его нужно будет сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кстати, из нового отчета пропала информация о долгах и уплаченных суммах взносов — будут только начисления, поэтому расхождений ожидается меньше.
- Изменится порядок уплаты страховых взносов
Срок уплаты страховых взносов останется прежним: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.
Но взносы надо будет платить только в налоговую и ФСС. В ФСС по- прежнему надо будет платить взносы в связи с травматизмом и профзаболеваниями. Взносы на пенсионное, медицинское и социальное (на случай временной нетрудоспособности) страхование надо будет платить в налоговую, поэтому изменяются правила заполнения таких платежек.
Долги по взносам на конец 2016 года будет взыскивать уже налоговая, а вот зачесть переплату по взносам не получится — ее можно только вернуть, обратившись в соответствующий фонд.
За 2017 год ИП будут платить пенсионные взносы в налоговую на один КБК. В 2016 году было разделение взносов на фиксированную часть и 1% с доходов свыше 300 000 руб. в год.
Введены разные КБК для уплаты взносов за периоды до 2017 года и с 2017 года, поэтому уделите особое внимание платежным реквизитам.
- Предельная величина базы для расчета страховых взносов изменится
Предельная база по взносам в ПФР вырастет с 796 000 руб. до 876 000 руб. (73 000 руб. в месяц).
Предельная база по взносам в ФСС вырастет до 755 000 руб. Таким образом, лимит увеличится на 5,2%.
- Со сверхлимитных суточных нужно будет заплатить страховые взносы
Размер суточных в командировках, установленный Налоговым кодексом, составляет 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. в день для зарубежных. Если в вашей компании размер суточных больше, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ. Нововведение 2017 года: с суммы превышения работодателям также придется платить страховые взносы.
Изменения по НДС
- Новая форма декларации по НДС
Некоторые изменения затронули номера таможенных деклараций. В разделе 8 (данные книги покупок) компании смогут писать любое количество номеров ГТД, каждый в отдельной строке 150. Сейчас строка 150 одна, в ней пишут номера через точку с запятой. Строка ограничена 1000 знаков, и этого объема не всем хватает.
- Штрафы за несдачу пояснений на камеральных проверках по НДС и сдачу пояснений на бумаге
За непредставление пояснений на камеральных проверках по НДС организации рискуют получить штраф в размере 5000 руб. Повторное нарушение будет стоить уже 20 000 руб.
Сдача пояснения по НДС на бумаге после 1 января 2017 года также грозит штрафом. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, пояснения к декларации по НДС на бумаге будут считаться несданными.
Изменения по НДФЛ
- Изменится коэффициент-дефлятор на 2017 год для патента
С 2017 года коэффициент-дефлятор вырастет с 1,514 до 1,623 (его умножают на 1200 руб.). С нового года патент подорожает с 1816,8 руб. в месяц до 1947,6 руб. Возможна корректировка суммы на региональный коэффициент.
- Изменение в кодах по НДФЛ
В 2017 году появятся отдельные коды для премий:
2002 — для премий, связанных с производственными результатами и являющимися частью оплаты труда;
2003 — для премий и других вознаграждений, которые компания платит за счет чистой прибыли.
329 — код для нового социального вычета в сумме расходов на независимую оценку квалификации.
Разделены вычеты на детей родителю, усыновителю и опекуну, попечителю, приемному родителю.
Введены новые коды вычетов по детям-инвалидам.
Налог на прибыль
- Изменится форма декларации по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо будет сдать по обновленной форме не позднее 28 марта 2017 года.
- Изменятся ставки налога на прибыль
Сейчас организации перечисляют 2% налога в федеральный бюджет и 18 % в региональный. Минфин планирует, что в федеральный бюджет пойдет 3 %, а в региональный — 17%. Таким образом, общий тариф 20% сохранится.
Кадровый учет
- Упрощение кадрового учета для микропредприятий
С 1 января 2017 года вступает в силу , упрощающий кадровый учет для микропредприятий. Он позволяет таким компаниям обходиться без кадровых локальных нормативных актов (Правила внутреннего трудового распорядка, графики смен и т.д.). Правительство утвердило типовую форму трудового договора , в которой теперь можно будет прописать все эти условия.
Если работодатель перестал быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства внесены соответствующие изменения, он должен не позднее четырех месяцев оформить необходимые кадровые документы.
Микропредприятия не обязаны заключать со своими работниками типовые трудовые договоры. Использование этого документа предполагается по желанию руководителя компании.
- Увеличение штрафов за нарушения, касающиеся оплаты труда
- Определен размер зарплаты бухгалтеров
Ключевое правило — зарплата главбуха не может превышать зарплату рядовых сотрудников более чем в 8 раз. Это ограничение касается всех госучреждений.
Онлайн-кассы
- Переход на онлайн-кассы в 2017 году
С 15 июля 2016 года вступил в силу , который внес изменения в закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».
Если с 15 июля 2016 года осуществляется добровольный переход на онлайн-кассы, то с 1 февраля 2017 года регистрация ККТ будет происходить только по новому порядку, а с 1 июля 2017 года старые кассы нужно будет заменить или модернизировать в обязательном порядке. При этом с 1 июля 2018 года обязанность применять онлайн-кассы появится даже у тех, кто ранее от применения ККТ был освобожден (предприятия, оказывающие услуги, владельцы торговых автоматов, малый бизнес на патенте и ЕНВД).
Пени
- Увеличение размера процентной ставки по уплате налогов в два раза
С 2017 года увеличивается размер процентной ставки по уплате налогов в два раза. В том случае если организация не платила налог до 30 дней, ставка составит 1/300, после — 1/150. Но ИП по-прежнему платит 1/300.
ОКВЭД
- Переход на новый справочник ОКВЭД
С 2017 года действует только новый справочник ОКВЭД2 — ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2)
Кроме этого, с 2017 года начнет действовать измененный перечень кодов бытовых услуг. Опубликовано соответствующее Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р . В документе содержатся перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (содержит коды по классификатору ОКВЭД2), и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам.
Ранее для определения услуг населению, которые доступны для предпринимателей на специальных режимах налогообложения (ЕНВД и Патенте), нужно было пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93).
Новая отчетность для малых предприятий
Новая форма № ТЗВ-МП
С 2017 года компании с численностью от 15 до 100 человек будут сдавать новую форму № ТЗВ-МП в органы статистики. В отчете указывается выручка о продаже продукции. Впервые форму № ТЗВ-МП надо сдать до 1 апреля 2017 года.
Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.
Как ОС можно учитывать объекты:
- Время использования свыше 12 месяцев.
- Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
- Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
- Его применение позволит организации получать доход.
Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.
Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.
Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.
Виды основных средств
Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.
Выделяют такие ОС:
- Здания.
- Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
- Передаточные устройства.
- Машины и оборудование.
- Транспортные средства.
- Инструменты.
- Инвентарь и принадлежности.
- Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)
Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.
Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.
Что изменилось в 2019 году
Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:
- Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
- Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .
Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).
Основные средства в 2018 году – основные изменения
Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.
Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.
Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.
Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.
Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.
Что и когда меняется?
С 1 января 2017 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1». Непосредственно в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» внесены следующие изменения:- признана утратившей силу норма о том, что указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в новой редакции.
С чем связаны данные новшества?
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).До 31.12.2016 действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
С 1 января 2017 года вместо него будет применяться Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.
К сведению:
Росстандартом утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013‑94 и ОК 013‑2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов (Приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458).
Росстандарт совместно с ФГУП «Стандартинформ» планирует организовать на период до 1 января 2017 года горячую линию для консультирования заинтересованных лиц по вопросам перехода на новую редакцию ОКОФ.
В связи с введением в действие нового ОКОФ изменяется и классификация основных средств. В классификации основных средств не только поменялись коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и сроки их полезного использования.
Когда «упрощенцы» используют срок полезного использования для целей налогового учета?
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», для целей налогового учета расходы не учитывают. Соответственно, и срок полезного использования (СПИ) для целей налогового учета им определять не нужно.«Упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. СПИ основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Статья 258 НК РФ и отсылает «упрощенцев» к рассмотренной выше классификации, которая будет обновлена с 2017 года.
Для практических целей «упрощенцам», которые учли в расходах затраты на приобретение основного средства по правилам гл. 26.2 НК РФ, СПИ нужен только в случае реализации (передачи) основного средства раньше установленного срока (п. 3 ст. 346.16 НК РФ): предельный срок зависит от СПИ основного средства. В этом случае нужно начислить амортизацию по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ, и сделать перерасчет налоговой базы при УСНО. А для начисления амортизации также необходимо знать СПИ основного средства.
К сведению:
В графе 7 разд. II книги учета доходов и расходов указывается СПИ объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСНО, графа 7 не заполняется.
Нужно ли что‑то менять в налоговом учете с 2017 года в связи с рассматриваемыми новшествами?
Для учета основных средств применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств. Унифицированная форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, содержит такие реквизиты, как код ОКОФ и номер амортизационной группы, а также СПИ.Но форма ОС-6 не является обязательной для применения, а приведенные реквизиты данной формы не признаются обязательными реквизитами первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Из этого следует, что если «упрощенец» для учета основных средств применяет форму ОС-6, в которой указаны действующие в 2016 году коды ОКОФ, то он может не менять их на новые коды в 2017 году.
Отметим, если «упрощенец» реализует основное средство в 2017 году и должен будет пересчитать налоговую базу при УСНО, доначислив амортизацию по данному средству, а СПИ согласно новой классификации изменился, для старых объектов (принятых на учет до 2017 года) СПИ остается прежним. Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года.
С 1 января 2017 года вступает в силу новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в которой не только изменены коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и СПИ.
Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года. В случае переноса основного средства из одной амортизационной группы в другую СПИ для объектов, принятых на учет до 01.01.2017, не меняется.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Loading...